近日，為應對全球數字經濟帶來的稅收挑戰，七國集團（G7）財長和央行行長會議就全球稅制改革達成一致協議。

美國提議被認可

針對經濟數字化帶來的稅收挑戰，經濟合作與發展組織（OECD）提出了“雙支柱”提案。支柱一的主要內容是針對大型跨國數字企業設立新的征稅機制，就跨國企業的全球剩余利潤在各國之間重新劃分征稅權；支柱二主要內容是設定全球最低稅標準。

根據G7達成的協議，對于支柱一，跨國科技巨頭除了在其總部所在地繳稅外，還將在其業務所在國繳納公平份額的稅收。對于美國提議的支柱二的改革方案，G7各國財長達成統一意見，推進全球最低稅率，打擊跨國公司的激進避稅行為，營造更為公平的國際稅收環境，確保跨國公司在其經營的每個國家按照至少15%的稅率繳稅。此外，根據共同公告，該協議還支持授予各國對利潤率超過10%的跨國公司征收稅率為20%及以上稅收的權力，征稅權力由各國政府分享。在備受關注的數字服務稅問題上，法國、英國和意大利表示會考慮放棄征收數字服務稅的單獨行動，以換取協議允許的稅收權力。臉書、谷歌、亞馬遜等科技公司已表示了對該項新協議的支持態度。截至目前，該項協議的諸多細節仍有待進一步確認，例如在對于“全球大型公司”的定義上，OECD/二十國集團（G20）組織下的包容性框架內的135個國家還需要進一步協商與探討。

國際稅改艱難前行

國際稅收合作體系歷經100多年，無論在決策構架、成員組成、議程內容、國際范本和法律形式上都發生了巨大轉變。在20世紀20年代，按物理存在標準建立國際稅收體系是合理的，對法國、英國、德國、意大利等歐洲國家也有利。但數字經濟時代，歐洲國家無法再按物理存在標準向美國的科技巨頭征稅。歐洲國家與美國不再是國際稅收利益的完全共同體，反而分站在地域國和居民國兩端。

為應對歐洲多國單邊推進的數字服務稅，自2019年7月開始，美國政府根據“301條款”對數字服務稅展開調查。今年1月中旬，美國貿易代表辦公室調查認為法國、印度、意大利、土耳其、奧地利、西班牙和英國開征的數字服務稅歧視美國公司，違背國際稅收基本原則并對美國貿易造成負擔或障礙。但同時表示將與OECD/G20國家繼續開展國際稅收改革的討論，在達成較為一致的認識前暫不開征報復性關稅。今年5月20日，美國財政部公告再次強調按支柱二方案推進國際稅收改革的提議，并提出以15%的全球最低稅稅率作為經OECD/G20國家在新一輪國際稅收改革談判中的最低出發點，最終目標是希望能達成稅率高于15%的全球最低稅。

支柱二的政策目的和實現方式借鑒了2017年美國《減稅和就業法》新增的反稅基侵蝕稅（BEAT）與全球無形資產低稅收入（GILTI）稅規則。BEAT和GILTI稅要求美國公司針對跨境交易向美國政府承擔最低的有效稅負。但支柱二與GILTI稅也存有多處不同，主要表現在：1.GILTI稅采用全球匯總的計算方式，即位于不同國家和地區的子公司利潤和虧損相互混合和抵消，支柱二涵蓋全球匯總法、轄區匯總法和單一實體法；2.GILTI稅適用于受控外國公司的所有美國股東，支柱二強調根據集團公司的營業額（7.5億歐元）、利潤額或集團規模設置征稅門檻；3.GILTI稅針對美國的所有受控外國公司，支柱二會排除部分行業或集團部門。

4月初，美國財政部部長珍妮特·耶倫指出，美國政府正考慮將GILTI稅率由10.5%提升至21%。當時，法國財政部部長勒梅爾和德國財政部部長奧拉夫·肖爾茨分別回應，表示支持按美國提議將21%作為全球最低稅稅率。而在4月之前，OECD/G20國家針對支柱二最低稅率的討論一直圍繞并對標愛爾蘭企業所得稅稅率——12.5%進行。

歐洲各國反應不一

愛爾蘭財政部部長多諾霍曾在4月21日回應，國際稅收改革方案必須尊重愛爾蘭長期使用的12.5%的企業所得稅稅率，而支柱二方案更像是為了平衡國際稅率標準，而不是真正為了防止跨國公司的激進避稅行為。國際稅收改革達成統一必須以尊重各國稅收政策與經濟發展的差異為前提，避免加重企業的合規成本。

國際四大會計師事務所之一畢馬威（KPMG）的稅務主管赫蘭德表示，支柱二要求跨國集團稅基能體現各國對會計處理與稅收處理之間的協調，但識別、計算和追蹤集團內部的全球財務報表將會顯著加大集團的稅務、會計、審計合規成本。雖然美國不再將21%作為支柱二的目標，但促使國際社會認同按15%作為最低稅率也是具有挑戰性的談判起點，尤其考慮到愛爾蘭、匈牙利等國家本身稅率已低于15%。

據了解，在G7國家達成新協議之前，歐盟公布了近期內的兩項重點稅改任務：第一，7月9日~10日，在意大利威尼斯舉辦的G20國家財長與央行行長會議上，將對OECD/G20國際稅收改革方案達成較為統一的意見；第二，在今年7月14日的歐盟委員會會議上進一步討論歐盟國家數字服務稅問題，就算保留數字服務稅，也會確保數字服務稅不是只針對外國公司的歧視性稅收，而是采取低稅率、廣稅基的方式推進。